Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Затраты, которые нельзя отнести к основному виду деятельности напрямую, но без таких трат ведение хозяйственной жизни предприятия существенно затрудняется, обычно распределяют на общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Причем каждая организация самостоятельно определяет методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Почему? Специфика деятельности и бухгалтерского учета каждой компании различны, то есть имеют ряд индивидуальных отличий. Следовательно, определить общую методику разделения состава затрат на ОХР и ОПР невозможно. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике, руководствуясь действующими ПБУ, а также учитывая объемы производств, численность персонала, виды деятельности и прочие показатели финансово-экономической деятельности.
Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Существует единый критерий разделения расходов, по которому:
Учет общепроизводственных расходов
К общепроизводственным расходам относятся затраты на обслуживание и поддержание бесперебойного производственного процесса. Конкретизируем ОПР:
- Амортизация и ремонт оборудования, используемого непосредственно для выпуска готовой продукции, продажи изделий.
- Заработная плата персонала, осуществляющего ремонтные и наладочные работы производственного оборудования и машин.
- Арендная плата помещений и коммунальные услуги по цехам, производственного и вспомогательного назначения. Например, аренда цеха в Москве или оплата электроэнергии для работы станков, плата за телефон и интернет, оплата рекламного объявления.
- Запасные части и материально-производственные запасы, используемые для ремонта и восстановления машин, станков и оборудования.
- Прочие производственные расходы включают в себя налоги, сборы и страховые платежи, связанные с общим производством, уплачиваемые в адрес ФНС и иные. Например, страхование имущества, используемого в ОП.
Совокупность этого вида издержек компании представляет собой бюджет общепроизводственных расходов.
ОПЗ следует учитывать на отдельном бухгалтерском счете 25, который является активным. Произведенные затраты аккумулируются по дебету счета с одновременным кредитованием бухсчетов по начислению заработной платы, страховых взносов, амортизационных отчислений и прочих счетов бухучета. При списании ОПЗ отражают по кредиту в корреспонденции со счетами основного или вспомогательного производств.
Типовые бухгалтерские проводки:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Начислена амортизация по основным средствам ОП нужд |
25 |
02 |
|
Начислена зарплата технического персонала, обслуживающего ОП |
25 |
70 |
|
Отражены страховые взносы |
25 |
69 |
|
Материально-производственные запасы списываются на ОПЗ |
25 |
10 |
|
Учтены услуги сторонних компаний на ОПЗ |
25 |
60 |
|
Списаны общепроизводственные расходы, проводка |
20 — по основному производству 23 — по вспомогательному 29 — по обслуживающим хозяйствам |
25 |
Общехозяйственные затраты
Общехозяйственные, они же управленческие, — это затраты, которые, в противоположность ОПР, не связаны с производством, но необходимы для обеспечения деятельности любой организации в целом:
- административно-управленческие (например, стоимость услуг связи и комиссия банков);
- зарплата с отчислениями управленческого и общехозяйственного персонала (руководителя организации, бухгалтерской и юридической служб);
- амортизация ОС здания офиса или автомобиля, используемого для поездок управленческого персонала;
- стоимость аудиторских, юридических и консультационных услуг, др.
Если организация не торговая, для учета применяется сч. 26 и подлежат списанию в конце месяца одним из способов (закрепляется в учетной политике):
- в дебет сч. 90. В отчете о финансовых результатах в данном варианте расходы отражаются по стр. 2220. Такой способ списания характерен для сферы услуг;
- в дебет сч. 20. В отчете о прибылях и убытках в данном варианте расходы отражаются по стр. 2120.
Если организация занимается торговлей, то она может применять сч. 44 и в конце месяца списывать в дебет счета 90. А в отчете о финансовых результатах отразить их можно по выбору: или по строке 2210, или по строке 2220.
Формула расчета общепроизводственных затрат
Формула расчета общепроизводственных издержек включает в себя базисную величину, которая максимально раскрывает, насколько влияют затраты на итоговую себестоимость товара. На основе полученного показателя общий размер затрат переносится на себестоимость произведенных товаров. Базой может являться один из факторов:
- З/п сотрудников основного производства;
- Затраты материального характера;
- Численность персонала, занятого в производстве;
- Цена объектов ОС или объем производственных цехов;
- Затраты прямого характера;
- Объем выработки.
Формула для расчета коэффициента общепроизводственных издержек будет следующей:
К = сумма затрат общепроизводственного характера / базовая величина.
Также, для расчета общепроизводственных расходов необходимо сложить следующие показатели:
- Амортизация основного капитала за год. Формула ее расчета следующая:
А = (ПС * На) / 100.
Где:
- А – размер амортизации;
- ПС – первоначальная цена спецоборудования и иных объектов;
- На – амортизационная норма.
- Издержки на материалы и сырье. Формула расчета следующая:
Р=К*∑(Н*Ц).
Где:
- Р – общая сумма издержек;
- К – расходы на транспорт;
- Н – норма издержек;
- Ц – стоимость материалов, которые требуются для осуществления ремонта спецоборудования.
Схема закрытия затратных счетов
Расходы со счета 25 будут списаны в счет 20 или 23 согласно выбранного варианта базы распределения для косвенных расходов (настройка в учетной политике «Методы распределения косвенных расходов»).
Расходы со счета 26 в зависимости от выбранного в учетной политике правила списания общехозяйственных расходов закроются следующим образом:
- в себестоимость продаж (метод директ-костинг) списание произойдет по со счета 26 в счет 90.08
- в себестоимость продукции, работ, услуг — списание произойдет в зависимости от установленных настроек методов распределения косвенных расходов со счета 26 в счет 20 или 23.
Таким образом, счет 25 на конец месяца должен иметь нулевое сальдо — расходы закрываются на счет 20 или 23.
Счет 23 будет полностью или частично списан в счет 20. Остаток по счету 23 на конец месяца покажет стоимость незавершенного производства.
Счет 20 будет закрыт:
- в случае если организация занимается производством продукции либо работами/услугами для основного производства, расходы распределятся на счет 40 или 43.
- в случае, если организация выполняет работы или оказывает услуги для сторонних организаций, закрытие произойдет на счет 90.02.
Учет общепроизводственных расходов
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы есть в компаниях, занимающихся производством продукции. Общехозяйственные имеют место быть в любой организации. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов организуется исходя из того, что они являются косвенными. Рассмотрим те и другие подробнее. КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня Получить доступ
Общепроизводственные расходы включают в себя такие затраты, которые нельзя отнести на себестоимость конкретной продукции. Например, к общепроизводственным расходам относят:
- зарплату и отчисления с нее сотрудников, обслуживающих производства: мастеров и начальников цехов, рабочих-ремонтников технологического оборудования, др.;
- амортизацию основных средств и нематериальных активов, используемых в производстве;
- платежи за арендуемые для производства продукции помещения, машины, оборудование;
- охрану и уборку производственных помещений;
- затраты, необходимые для эксплуатации оборудования, задействованного в производстве: газ, топливо, электроэнергия и т. д.
Прочие производственные расходы включают в себя страховые платежи, налоги, сборы, гарантийные платежи, недостачи ценностей, простои производства и пр.
Понятие общехозяйственных расходов
Деятельность любого предприятия непременно связана с функционированием разных его отделов. Производственный цех не может работать сам по себе без сотрудников управления и контроля. Продукцию в дальнейшем необходимо хранить и реализовывать, что задействует другие кадры и помещения. Все это приводит к образованию, казалось бы, далеких от производственного процесса затрат, которые объединяют в группу общехозяйственных расходов.
В их составе могут учитывать суммы, необходимые для:
- покрытия административно-управленческих расходов;
- оплаты труда сотрудникам, занятым вне производства;
- амортизационных отчислений и ремонта ОС общехозяйственного назначения;
- оплаты аренды непроизводственных помещений;
- покрытия прочих расходов подобного характера.
Общехозяйственные расходы также списываются в себестоимость изготовленной продукции согласно правилам учетной политики предприятия.
Общехозяйственные затраты
Общехозяйственные, они же управленческие, — это затраты, которые, в противоположность ОПР, не связаны с производством, но необходимы для обеспечения деятельности любой организации в целом:
- административно-управленческие (например, стоимость услуг связи и комиссия банков);
- зарплата с отчислениями управленческого и общехозяйственного персонала (руководителя организации, бухгалтерской и юридической служб);
- амортизация ОС здания офиса или автомобиля, используемого для поездок управленческого персонала;
- стоимость аудиторских, юридических и консультационных услуг, др.
Если организация не торговая, для учета применяется сч. 26 и подлежат списанию в конце месяца одним из способов (закрепляется в учетной политике):
- в дебет сч. 90. В отчете о финансовых результатах в данном варианте расходы отражаются по стр. 2220. Такой способ списания характерен для сферы услуг;
- в дебет сч. 20. В отчете о прибылях и убытках в данном варианте расходы отражаются по стр. 2120.
Если организация занимается торговлей, то она может применять сч. 44 и в конце месяца списывать в дебет счета 90. А в отчете о финансовых результатах отразить их можно по выбору: или по строке 2210, или по строке 2220.
Настроим любые отчеты, даже если их нет в 1С
Сделаем отчеты в разрезе любых данных в 1С. Исправим ошибки в отчетах, чтобы данные тянулись правильно. Настроим автоматическую отправку на почту.
Примеры отчетов:
- По валовой прибыль предприятия с прочими расходами;
- Баланс, ДДС, отчет о финансовом результате (прибылях и убытках);
- Отчет по продажам для розничной и оптовой торговли;
- Анализ эффективности товарных запасов;
- Отчет по выполнению плана продаж;
- Проверка не попавших в табель сотрудников;
- Инвентаризационная опись нематериальных активов ИНВ-1А;
- ОСВ по счету 60, 62 с группировкой по контрагенту — Анализ не закрытых авансов.
Получить сведения об объеме ОПР предприятие может на основании внутренних отчетов, если организация учета и контроля системы предусмотрена в учетной политике учреждения. Кроме этого, формирование сметы и бюджета выделяют их, как отдельный объект анализа. Но бухгалтерский учет дает возможность оперативно определить сумму издержек, которые учетной политикой определены как ОПР. Чтобы знать, как посчитать общепроизводственные расходы, пример исчисления приведем в статье ниже, необходимо обратиться к дебетовому остатку счета 25, который формируется с кредита субсчетов 02, 10, 60, 69, 70 и т.д. При этом стоит учитывать, что счет 25 не имеет сальдо, поэтому объем по дебету счета 25 будет равен кредиту счета 25 за текущий период.
Пример.
Предприятие в октябре месяце определило объем издержек в размере 200 000 рублей, что составило дебет счета 25. В конце месяца они были списаны по дебету таких счетов:
- 20 «основное производство» по изделию А – 100 000 рублей;
- 20 «основное производство» по изделию Б – 60 000 рублей;
- 29 «обслуживающие производства и хозяйства» – 40 000 рублей.
Общая сумма за октябрь месяц составила 200 000 рублей, что отражается по кредиту счета 25. Таким образом, сумма потребления равняется сумме потребления за текущий месяц, сальдо на 1 ноября по счету 25 составило «0», счет закрылся.
Из вышеприведенного примера следует вывод: чтобы определить, как рассчитать за текущий период общепроизводственные расходы используется простая формула: Кт 25 = Дт 25.
Метод «Директ-костинг»
Альтернативным методом традиционному расчету является калькулирование производственной себестоимости по переменным расходам – это метод «Директ-костинг». Он заключается в том, что калькуляция проводится на основании только тех издержек, которые непосредственно связанны с производством продукции, то есть неполный расчет себестоимости. При использовании такого способа в стоимость товара не включаются издержки, не имеющие прямого отношения к производству, они учитываются по отдельной статье, а затем списываются на финансовый результат при распределении доходов и убытков компании.
Способ «Директ-костинг» официально введен в Российские нормативные акты по бухгалтерскому учету в 1996 году. Он позволяет более точно определить цену продукции и сократить искажение результата за счет переменных потреблений.
Бухгалтера, производящие калькулирование, обязаны обеспечить своевременность и достоверность учета косвенных издержек, обеспечить правильность отражения их в бухгалтерских регистрах, произвести контроль рациональности использования производственных ресурсов и иных косвенных затрат. Только на основании точной информации можно провести анализ ОПР и разработать стратегию их сокращения в будущих периодах.
Затраты общепроизводственного характера связаны с обслуживанием основных и дополнительных производств. Они косвенным образом относятся на себестоимость изготавливаемых товаров. Из данной статьи вы узнаете, какая предусмотрена формула расчета общепроизводственных расходов.
Виды и расчет общепроизводственных расходов
Данный тип расходов может быть переменным или постоянным.
К переменному типу относятся затраты, пропорциональные росту оборотов производства.
Это связано с повышением скорости износа оборудования, необходимостью повышения мощности работы приборов и возникающими, как следствие, энергетическими издержками.
Рост затрат может находиться в прямой зависимости от увеличения объемов производства, в обратной или повышаться с опережением.
К постоянным общепроизводственным расходам относятся траты, неизменные или мало подверженные изменением при увеличении объема деятельности, они связаны с управленческой и бухгалтерской работой.
Общий показатель общепроизводственных расходов складывается из следующих показателей:
Годовая амортизация основного капитала.
Она определяется суммой денежных активов, потраченных на полное восстановление всех средств производства и аппарата управления.
Она рассчитывается по формуле:
А=(ПС*На)/100,
где А – это амортизация, ПС – первоначальная стоимость оборудования и прочих активов, На – норма амортизации.
Затраты на сырье и материала.
Для расчета используется формула:
Р=К*∑(Н*Ц),
где Р – это общий уровень расходов, Н – норма затрат, Ц – цена за материал, необходимый для ремонта оборудования или поддержания его работы (энергия), К – транспортные расходы.
Общехозяйственные затраты
Общехозяйственные, они же управленческие, — это затраты, которые, в противоположность ОПР, не связаны с производством, но необходимы для обеспечения деятельности любой организации в целом:
- административно-управленческие (например, стоимость услуг связи и комиссия банков);
- зарплата с отчислениями управленческого и общехозяйственного персонала (руководителя организации, бухгалтерской и юридической служб);
- амортизация ОС здания офиса или автомобиля, используемого для поездок управленческого персонала;
- стоимость аудиторских, юридических и консультационных услуг, др.
Если организация не торговая, для учета применяется сч. 26 и подлежат списанию в конце месяца одним из способов (закрепляется в учетной политике):
- в дебет сч. 90. В отчете о финансовых результатах в данном варианте расходы отражаются по стр. 2220. Такой способ списания характерен для сферы услуг;
- в дебет сч. 20. В отчете о прибылях и убытках в данном варианте расходы отражаются по стр. 2120.
Все общехозяйственные расходы собираются в денежном выражении как дебетовый оборот счета 26. При закрытии периода они списываются на основное, обслуживающее или вспомогательное производство, могут включаться в стоимость товара, подлежащего реализации, относиться на расходы будущих периодов либо частично направляться на убыток предприятия. В бухгалтерском учете этот процесс отражается записями:
- Дт 20, 29, 23 Кт 26 – ОХР включены в себестоимость продукции основного, обслуживающего и вспомогательного производств.
- Дт 44, 90/2 Кт 26 – общехозяйственные расходы списаны в торговых предприятиях, на финансовый результат.
Первоначальные настройки / Учетная политика
Настройте учетную программу в соответствии со спецификой деятельности компании и утвержденной учетной политикой. От этого зависит корректность отражения расходов по затратным счетам бухгалтерского учета.
|
Производство |
Выполнение работ / оказание услуг |
Торговля |
|
|
Виды деятельности, затраты по которым учитываются на счете 20 «Основное производство» |
установите флаг «Выпуск продукции» |
установите флаг «Выполнение работ, оказание услуг заказчикам» |
Комплект настроек остается незаполненным, т.к. счет 20 «Основное производство» не используется |
|
Порядок списания затрат со счета 20 «Основное производство» |
выберите порядок списания затрат : |
||
|
Общехозяйственные расходы включаются |
в соответствии с учетной политикой предприятия: |
||
|
— установите флаг «В себестоимость продаж (метод директ-костинг)» Дт 90.8 — Кт 26 |
|||
|
— установите флаг «В себестоимость продукции, работ, услуг» — расходы распределяются согласно настройкам «Методы распределения косвенных расходов» Дт20 -Кт26, Дт23 -Кт26, Дт20 -Кт23, |
Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов основываются на суммарном значении данных показателей, накопленном в течение отчетного периода. Для обобщения информации по ОПР в плане счетов предусмотрен накопительный реестр №25. Его характеристика: активный, собирательно распределительный, не имеет сальдо на начало месяца и конец (если иное не предусмотрено учетной политикой), аналитический учет ведется по подразделениям (цехам, отделам) или видам продукции. В течение определенного периода в дебете счета 25 аккумулируется информация по фактически произведенным расходам. К типовым корреспонденциям можно отнести следующие операции.
- Дт 25 Кт 02, 05 – отнесена на ОПР начисленная сумма амортизации ОС, НМА.
- Дт 25 Кт 21, 10, 41 – товары собственного производства, материалы, инвентарь списаны на расходы производства.
- Дт 25 Кт 70, 69 – начислена з/п персоналу ОПР, произведены отчисления во внебюджетные фонды.
- Дт 25 Кт 76, 84, 60 – на общепроизводственные расходы отнесены выставленные контрагентами счета за оказанные услуги, выполненные работы, списана сумма недостач, выявленная по результатам инвентаризации.
- Дебетовый оборот счета 25 равен сумме фактических расходов, которые в конце каждого отчетного периода списываются на калькуляционные счета (23, 29, 20). При этом составляется следующая бухгалтерская запись: Дт 29, 23, 20 Кт 25 – накопленные расходы списаны на вспомогательное, основное или обслуживающее производство.