Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что делать, если экспорт товара не подтвержден документально?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Участниками внешнеэкономической деятельности могут являться организации:
— экспортирующие товары собственного производства;
— реализующие товары, произведенные из давальческого сырья;
— торговые организации.
На различных этапах исполнения сделки с иностранным партнером: отгрузка, транспортировка, хранение, таможенное оформление — экспортер должен обеспечить оформление надлежащих документов. Первичными учетными документами, на основании которых ведется учет экспортных операций, являются паспорт сделки, грузовая таможенная декларация (декларация на товары), коммерческий инвойс, международные транспортные документы — транспортные накладные, свидетельствующие о передаче товара перевозчику (международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент), счет-фактура экспортера и др.
Кроме того, в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) приведен перечень документов, который должен быть представлен организацией для подтверждения нулевой ставки НДС. Данный перечень зависит от условий экспортного контракта, вида вывозимых товаров (работ, услуг) и прочих обстоятельств, но обязательно включает контракт или его копию с зарубежным партнером на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписку банка или ее копию, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя вышеуказанного товара на счет налогоплательщика в российском банке; таможенную декларацию или ее копию с отметками российских таможенных органов; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации (CMR, международная железнодорожная и авианакладная, коносамент и т.д.).
Коммерческий инвойс — это счет, который продавец выписывает покупателю. Экспортер должен выписать инвойс одновременно с отгрузкой товаров и направить его иностранному покупателю. Инвойс является основанием для перечисления денег и свидетельствует о том, что у покупателя появляется обязанность оплаты товара в соответствии с указанными условиями. Инвойс используется на таможне для обоснования фактурной стоимости товара (стоимости товара по контракту), расчета и декларирования таможенной стоимости.
Для перечисления иностранным покупателем аванса экспортер может выписать проформу-инвойс, в которой указываются предварительные данные для осуществления платежа. Выписанный позднее коммерческий инвойс содержит уже точные фактические данные, полученные на основе сведений о произведенной отгрузке товаров.
Инвойс составляется на языке, понятном для обоих партнеров, как правило, на английском. В инвойсе обязательно указываются наименование организации-экспортера и ее юридический адрес, данные о наименовании товара, количестве и цене за единицу, базовые условия поставки, определенные по Международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс». Эти же данные записаны и в контракте.
Общую сумму товара к оплате указывают в валюте, установленной контрактом. Для обозначения валюты используют буквенный код валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют ОК 014-2000, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст.
В графе «Условия платежа» фиксируются банковские реквизиты: номер счета, наименование и адрес банка, номер корреспондентского счета, а также срок оплаты и другие данные, необходимые для осуществления платежа.
В гл. 21 НК РФ и Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, при осуществлении экспортных операций не установлен особый порядок составления и регистрации счетов-фактур. Законодательно предусмотрено, что при получении авансов по экспортным операциям счет-фактура не выписывается. В остальных случаях при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт счет-фактура составляется, и он регистрируется в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).
Что в CMR заполняет грузоотправитель?
Грузоотправитель ответственен за графы 1-15 и 20-22.
1-2 – указываются данные об отправителе и получателе, наименование компаний, их юридические адреса.
3-4 – записывают страны загрузки и выгрузки, точные адреса, а также дата убытия груза от грузоотправителя.
5 – вставляют сопровождающие поставку документы: номера инвойсов, пакинг листов, сертификатов происхождения и т. д.
6 – графа оформляется только в случае перевозки опасного груза. Необходимо указать класс опасности согласно ДОПОГ (Европейское соглашение о международной дорожной перевозке опасных грузов).
7 – проставляется количество товарных мест (например, 33 европаллеты).
8 – указывается тип упаковки (картонная коробка, деревянный ящик, полиэтиленовый мешок и т.д.).
9 – вписывается краткое наименование товара.
Важно! Наименование товара должно быть в соответствии с остальными товаросопроводительными документами.
10 – добавляется код товара ТН ВЭД. Код должен соответствовать номенклатуре, принятой Таможенным союзом. Вносятся для каждой группы товаров.
11 – фиксируется вес брутто в килограммах. Данные вносятся по каждому товару отдельно.
12 – записывается объем товара в куб.м. (обычно требуется для сборных грузов).
13 – включается информация о таможенном органе, который будет осуществлять выпуск импорта. Указывается адрес СВХ, регистрационный номер и точный адрес.
14 – указывается государственный номер полуприцепа, контейнера, если их на время планируется вывезти за рубеж.
15 – графа описывает условие оплаты согласно правилам Инкотермс (FCA, DAP и т.д.).
20 – графа для необходимых оговорок перевозчику: правила разгрузки, требование о страховании груза и т.д. (необязательный пункт).
21 – проставляется место, где заполнялся CMR, дата (город, регион).
22 – фиксируется дата и время прибытия транспортного средства под погрузку, а также время и дата убытия. В этой графе необходима подпись ответственного лица и печать.
Условия, необходимые для применения нулевой ставки
Реализовать свое право на применение налоговой ставки 0 процентов налогоплательщик может только при условии фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации товаров и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, а также при выполнении работ (оказании услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров, и работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, экспортируемых за пределы территории РФ.
Согласно вышеуказанной норме налогового законодательства для подтверждения права на применение ставки 0 % налогоплательщиком должны быть представлены:
- контракт на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг);
- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя товаров (работ, услуг);
- грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории Российской Федерации;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товара за пределы территории РФ.
СРОКИ РЕПАТРИАЦИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО ВНЕШНЕТОРГОВЫМ ДОГОВОРАМ ДЛЯ ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ.
Сроки репатриации в законодательстве не установлены. Каждая компания может самостоятельно определить сроки репатриации на основе условий договора.
Нужно запомнить два основных правила:
- В каждом внешнеторговом договоре обязательно должны быть указаны сроки исполнения обязательств или срок действия договора.
Без этого банк не проведет платеж. Хотя бы один критерий должен быть в тексте любого договора: либо срок действия, либо сроки исполнения обязательств сторонами.
- Сроки репатриации могут рассчитываться самостоятельно клиентом, принимая в расчет условия договора.
Это значит, что клиент банка может сам рассчитывать срок, но этот расчет не должен противоречить условиям договора. Если клиент сам не рассчитывает срок, банк может сделать это самостоятельно на основании информации из договора, или банк может запросить расчет у клиента.
Например, экспортный договор, в котором прописано, что товар будет оплачен не позднее 180 дней с даты получения товара покупателем. В этом случае, клиент может установить срок репатриации 190 дней, так как закладывает срок для банковского перевода, если тот будет совершен в «последний момент». Самое главное, что это был разумный срок и не превышал срока действия договора. Если в дальнейшем деньги не придут в указанный срок, возникнет нарушение. Чтобы этого избежать, можно составить дополнительное соглашение с контрагентом о том, что сроки оплаты продлеваются, и указать новый срок. На основании этого дополнительного соглашения можно будет поменять сроки репатриации в банке.
Если информация о сроках исполнения обязательств в договоре отсутствует, то должен быть установлен срок действия договора. В этом случае для расчета срока репатриации можно установить срок в пределах срока действия самого договора.
Если срок действия договора не установлен, важно, чтобы сроки исполнения обязательств были четко зафиксированы.
Давайте разберем на примерах, что это значит.
Есть отличия при работе с экспортом и импортом. Разберем каждый вариант отдельно.
Экспорт
Сроки исполнения обязательств (при экспорте) – это сроки получения на свои счета денежных средств за поставленные товары.
Например, вот такая формулировка подойдет для экспортного договора
- Срок оплаты поставленного товара – 100 дней с момента отгрузки товара со склада поставщика.
- Срок поставки — 10 дней с момента получения 100 % предоплаты.
Расчет налоговой базы
Налоговая база рассчитывается исходя из выручки — всех доходов, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров. По неподтвержденному экспорту налоговая база определяется на день отгрузки товара (п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ).
Примечание. С 1 января 2006 г. платить НДС по экспортируемым товарам не нужно (п. 9 ст. 154 Налогового кодекса РФ).
По общему правилу днем отгрузки признается дата передачи товара покупателю или перевозчику. Но, когда речь идет об экспортных операциях, датой отгрузки считается день помещения товара под таможенный режим. Эта дата стоит на штампе таможенников «Выпуск разрешен», что на ГТД. Руководствоваться такими правилами призывает Письмо ФНС России от 18 мая 2005 г. N 03-2-03/829/16.
Обратите внимание: с 1 января 2006 г. выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается на дату оплаты отгруженных товаров (п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ). Однако пересчет нужен, только если право на применение нулевой ставки подтверждено. Если же экспорт не подтвержден, то налоговая база определяется на дату отгрузки. Такие разъяснения со ссылкой на Минфин России приведены в Письме ФНС России от 30 марта 2006 г. N ММ-6-03/342@. Дело в том, что во втором предложении п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ сделана ссылка только на операции, по которым применяется нулевая ставка. А фирмы, не сумевшие ее подтвердить, должны применять ставку 10 или 18 процентов.
Возвращаемся в прошлое
«Нулевую» ставку НДС, применяемую в отношении экспортных поставок, нужно подтверждать документами, перечисленными в статье 165 НК РФ. Срок для их сбора – 180 дней с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ).
Но не всегда экспортерам удается уложиться в этот срок. Либо какие-то документы могут отсутствовать. В таких случаях продавцу придется начислить НДС на стоимость реализованных товаров, экспорт которых не подтвержден. Причем моментом определения налоговой базы в данном случае будет считаться день отгрузки товаров (п. 9 ст. 167 НК РФ). Иными словами, у экспортера появляется обязанность уплатить НДС «задним числом» за тот период, в котором он отгрузил товары иностранному покупателю. При этом пересчет «валютной» стоимости экспортной поставки на рубли делается по курсу, действующему на дату отгрузки (п. 3 ст. 154 НК РФ). Полученную величину необходимо умножить на ставку 18 (или 10) процентов, то есть НДС будет «накручен» сверху и уплачен уже за счет экспортера.
При этом экспортер должен еще раз составить счет-фактуру. Но в нем, в отличие от «первичного» счета-фактуры будет указана сумма НДС по ставке 18 (или 10) процентов. Этот счет-фактура составляется в единственном экземпляре. Такой порядок следует из пункта 22.1 раздела II Приложения № 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Какую ставку применять?
НДС, который нужно заплатить в бюджет, следует рассчитывать по такой формуле:
сумма контракта x 18% (10%) = сумма НДС к уплате.
(налоговая база)
Отметим, что однозначность в этом вопросе была не всегда. Дело в том, что в нулевой декларации, утвержденной Приказом МНС России от 20 ноября 2003 г. N БГ-3-03/644, было предусмотрено применение расчетных ставок 20/120, 18/118 или 10/110. Причем разработчики той декларации подошли к вопросу расчета НДС лояльнее законодателей. Ведь в п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ всегда говорилось, что при неподтверждении экспорта следует использовать ставки 10 или 18 (20) процентов.
Но если при проверке того периода, когда действовала старая форма декларации (скажем, 2004 г.), инспекторы обвинят фирму в неправильном расчете НДС, то бухгалтер может апеллировать к форме, действовавшей в то время. Это позволит компании избежать штрафа (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 мая 2004 г. N А33-17432/03-С3-Ф02-1663/04-С1).
Если нулевая ставка не подтверждена в течение 180 дней, то в соответствии со ст. 81, абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ не позднее 181 дня с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта необходимо начислить и уплатить НДС с экспортной реализации по общей ставке (20 или 10%). При этом экспортер, не собравший необходимые документы в установленный срок, должен составить в одном экземпляре счет-фактуру, в котором указать ставку налога 20% (или 10%) и сумму налога (п. 22(1) правил ведения книги продаж, утв. постановлением правительства от 26.12.2011 № 1137). Поскольку налог начисляется, декларируется и уплачивается за тот налоговый период, в котором произошла реализация, то за тот период, в котором была произведена отгрузка на экспорт:
О нюансах заполнения декларации по НДС, если нулевую ставку по экспорту не удалось подтвердить в срок, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
В бухгалтерском учете начисленный налог рекомендуется отражать проводкой: Дт 68.эк Кт 68.02,
счет 68.эк — «НДС по неподтвержденному экспорту»;
счет 68.02 — «Расчеты с бюджетом по НДС».
О причинах отказа в возмещении НДС
1. Поставщик товара не уплатил НДС в бюджет.
Из статей 164, 165, 171, 176 НК РФ не следует, что возникновение у налогоплательщика — экспортера права на возмещение суммы НДС связано с перечислением соответствующей суммы налога в бюджет поставщиком товаров. Каждый налогоплательщик самостоятельно несет ответственность за выполнение своих обязанностей и независимо от других налогоплательщиков пользуется своими правами, в том числе правом на налоговые вычеты и возмещение НДС.
Правомерность сделанного нами вывода подтверждает Письмо УМНС России по г. Москве от 07.04.04 № 11-11н/23795 , в котором указано, что налоговым законодательством право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость не поставлено в зависимость от уплаты данного налога в бюджет его поставщиками.
2. Отсутствие поставщика по юридическому адресу.
Федеральный арбитражный суд Центрального округа в своем постановлении от 15.10.03 № А35-5855/02-С3 отметил, что налоговое законодательство не содержит требования о подтверждении экспортером местонахождения лица, у которого приобретен товар, и не содержит требования о подтверждении добросовестности поставщика как налогоплательщика. Верность вывода о том, что неустановление местонахождения поставщиков не влияет на порядок возмещения сумм НДС, подтверждают постановления ФАС ЦО от 02.06.04 № А14-10735-03/360/28, ФАС ВСО от 11.05.04 № А74-3249/03-К2-Ф02-1539/04-С1 и др.
Заявление о подтверждении фактического вывоза
Для получения подтверждения о фактическом вывозе товаров согласно Инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории Российской Федерации (на таможенную территорию Российской Федерации) (утверждена приказом ГТК России от 21.07.2003 № 806) (далее — Инструкция) налогоплательщик должен направить заявление в таможню, в регионе деятельности которой расположен пункт пропуска через государственную границу РФ, через который осуществлялся вывоз товаров.
Такое заявление может быть подано непосредственно заявителем (его уполномоченным представителем) либо направлено по почте или посредством курьерской службы доставки.
К заявлению должны быть приложены:
- экземпляр таможенной декларации или ее копия, заверенная в установленном порядке;
- экземпляр транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа или его копии, заверенной в установленном порядке, на основании которого товар перемещался через таможенную границу РФ (по выбору заявителя);
- почтовый конверт с государственными знаками оплаты услуг почтовой связи и надписанным адресом заявителя (если в заявлении заявитель просит направить документы почтой);
- почтовый конверт с государственными знаками оплаты услуг почтовой связи и надписанным адресом налогового органа, в который заявитель просит направить информацию о подтверждении фактического вывоза товаров (если заявитель просит направить информацию в налоговый орган).
Что в CMR заполняет грузоотправитель?
Грузоотправитель ответственен за графы 1-15 и 20-22.
1-2 – указываются данные об отправителе и получателе, наименование компаний, их юридические адреса.
3-4 – записывают страны загрузки и выгрузки, точные адреса, а также дата убытия груза от грузоотправителя.
5 – вставляют сопровождающие поставку документы: номера инвойсов, пакинг листов, сертификатов происхождения и т. д.
6 – графа оформляется только в случае перевозки опасного груза. Необходимо указать класс опасности согласно ДОПОГ (Европейское соглашение о международной дорожной перевозке опасных грузов).
7 – проставляется количество товарных мест (например, 33 европаллеты).
8 – указывается тип упаковки (картонная коробка, деревянный ящик, полиэтиленовый мешок и т.д.).
9 – вписывается краткое наименование товара.
Важно! Наименование товара должно быть в соответствии с остальными товаросопроводительными документами.
10 – добавляется код товара ТН ВЭД. Код должен соответствовать номенклатуре, принятой Таможенным союзом. Вносятся для каждой группы товаров.
11 – фиксируется вес брутто в килограммах. Данные вносятся по каждому товару отдельно.
12 – записывается объем товара в куб.м. (обычно требуется для сборных грузов).
13 – включается информация о таможенном органе, который будет осуществлять выпуск импорта. Указывается адрес СВХ, регистрационный номер и точный адрес.
14 – указывается государственный номер полуприцепа, контейнера, если их на время планируется вывезти за рубеж.
15 – графа описывает условие оплаты согласно правилам Инкотермс (FCA, DAP и т.д.).
20 – графа для необходимых оговорок перевозчику: правила разгрузки, требование о страховании груза и т.д. (необязательный пункт).
21 – проставляется место, где заполнялся CMR, дата (город, регион).
22 – фиксируется дата и время прибытия транспортного средства под погрузку, а также время и дата убытия. В этой графе необходима подпись ответственного лица и печать.
Порядок работы с коносаментом
-
Оформление погрузочного ордера грузоотправителем. В нем указывается информация: номенклатура, марка товара, вес, вид упаковки, порты отправления и получения, наименование судна, данные о себе и грузополучателе.
-
Погрузка товара на борт судна. Размещенный на судне товар подтверждается штурманской распиской (mate’s receipt).
-
Оформление и передача коносамента грузоотправителю взамен на штурманскую расписку. Оригиналы коносамента отправляются грузополучателю.
-
Сдача оригиналов грузополучателем в порту в обмен на груз.
Возврат Экспортированного Товара Вэд
Корректировка сумм налога, ранее исчисленных по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации 130 Эти суммы будут учтены при формировании итоговых показателей раздела 6 декларации Сумма, на которую корректируется налоговая база при уменьшении цены реализованных товаров (работ, услуг) 140 Корректировка сумм налога, ранее исчисленных по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации 150 Эти суммы будут учтены при формировании итоговых показателей раздела 6 декларации Возврат экспортированных товаров Если зарубежный покупатель возвращает товар, придется отражать такой возврат в разделе 4 или разделе 6 — в зависимости от того, успели вы подтвердить право на нулевую ставку НДС или нет. СИТУАЦИЯ 1.
Вернулся товар, экспорт которого был подтвержден В этом случае в НДС-декларации, составляемой за квартал, в котором признан возврат товаров (либо отказ покупателя от товаров), нужно заполнить строки 060—080 раздела 4п. 41.6 Порядка. Причем налоговая служба считает, что надо не только скорректировать базу по НДС (отразив стоимость товара по строке 070), но и восстановить в строке 080 суммы входного НДС, ранее принятые к вычетуПисьмо ФНС от 11.08.2022 № ГД-4-3/15780 (п. 2). Налоговики объясняют это особыми условиями для принятия к вычету НДС, относящегося к экспортным поставкам.
К примеру, возвращен товар стоимостью 5000 долл. США. Курс ЦБ на дату отгрузки — 54 руб/долл., база по НДС была определена в сумме 270 000 руб. Ранее при подтверждении экспорта был предъявлен к вычету НДС в сумме 30 000 руб.
Возврат ранее экспортированного товара
Прежде чем перейти к отражению уплачиваемых налогов и сборов при реимпорте, мы рассмотрим налоговый учет возврата товаров В бухгалтерских кругах бытует мнение, что операция по возврату товара — купля-продажа. Согласно статье 165 НК РФ налогоплательщик обязан подтвердить правомерность применения налоговой ставки 0% путем представления в налоговые органы налоговой декларации и документов, перечисленных в статье 165 НК РФ. В таком же порядке подтверждается правомерность налоговых вычетов, произведенных организацией в связи с экспортом товаров. Для подтверждения обоснованности и правомерности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость документы, перечисленные в статье 165 НК РФ, должны быть представлены в полном объеме, и соответствовать всем требованиям, установленным ст.
В случае когда после этого изменилась цена экспортированных товаров, нужно делать так. Результаты корректировки налоговой базы и суммы исчисленного НДС надо отразить в строках 110—150 раздела 6 НДС-декларации. Причем корректировка экспортной выручки отражается в квартале, в котором она произошлап.
10 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ; п. 43.8 Порядка; п. 11 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2022). Так что никаких уточненных деклараций за предыдущие кварталы подавать не требуется. Покажем порядок заполнения строк 110—150 раздела 6, воспользовавшись условиями примера из предыдущей ситуации, с той лишь разницей, что корректировка базы происходит до подтверждения нулевой экспортной ставки по НДС, но после истечения полугода после экспорта товара.
Раздел 6.