Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как рассчитать налог и платежи по УСН «доходы минус расходы»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При использовании УСНО в качестве системы налогообложения, полученные авансы должны учитываться в доходах при определении размера единого налога на момент поступления денег (Письмо Минфина РФ №03-11-11/204 от 06.07.2012).
Порядок признания расходов на УСН
Чтобы вычесть из доходов какой-либо расход, фирма или ИП на УСН 15% должны соблюсти три правила.
Расходы, принимаемые к учету, должны быть:
- поименованы в перечне из статьи 346.16 НК РФ;
- экономически обоснованы, то есть связаны с извлечением прибыли. Если налоговики при проверке усомнятся в нужности расхода для бизнеса, а предприниматель не сможет обосновать, этот расход снимут, а налог доначислят.
Пример: Транспортная компания может смело включать в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, покупку грузовика, а вот затраты на спальный гарнитур обосновать вряд ли получится. - документально подтверждены. Если нет документа, подтверждающего расход, упрощенец не имеет право учитывать его для налогообложения.
Порядок признания расходов прописан в статье 346.17 НК РФ. Учитывать их можно, когда будут выполнены два условия:
- вы перевели деньги за товары или услуги;
- товары вам отгрузили, а услуги оказали.
Учет входящего аванса при УСНО
Пример 1:
Согласно заключенному договору ООО «Инфо» обязано перевести ООО «Бриз» предоплату в размере 250 000 рублей. Размер аванса разделен на две равные части. Первый платеж в размере 125 000 рублей был переведен 01 июня 2015 года. Второй предоплатный платеж перечислен по сроку 07 июля 2015 года.
ООО «Бриз» применяет упрощенную систему налогообложения и уплачивает авансовые платежи по единому налогу.
Сумма дохода за II квартал увеличится на 125 000 рублей.
Сумма дохода за III квартал увеличится на 125 000 рублей.
В июле 2015 года проведена реализация товара на сумму 200 000 рублей.
Следовательно, суммы полученного аванса и произведенных расходов включаются в налогооблагаемую базу при расчете авансового платежа.
Отметим, что полученные авансы увеличивать доходы и учитываются при определении предельно допустимого доходы для использования упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина РФ №03-11-06/2/42282 от 25.08.2013). Размер порогового значения для применения УСНО составляет 60 млн. руб. и корректируется на коэффициент-дефлятор для соответствующего года.
Расчет аванса по УСН с объектом «доходы»
Используйте формулу:
Аванс по УСН к уплате за 3 квартал 2019 года = Облагаемые доходы за 9 месяцев 2019 года x Ставка налога по УСН — Вычет по УСН с объектом «доходы» — Уплаченный аванс за I и II кварталы 2019 года.
Откуда брать значения?
- Облагаемые доходы за 9 месяцев 2019 года. Берется из раздела 1 «Книги учета доходов и расходов».
-
Ставка налога по УСН. Базовая ставка налога при УСН с объектом «доходы» составляет 6%, но во многих регионах действуют пониженные ставки налога (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).Обратите внимание! Субъекты РФ имеют право снизить налог до 1%.
Вначале стоит, есть ли в вашем регионе закон о пониженной ставке налога при УСН. И если есть, то выясните, вправе ли вы применять льготную ставку.
-
Вычет при УСН с объектом «доходы». Налогоплательщики УСН с объектом «доходы» вправе снизить налог к уплате на:
- уплаченные в пределах начисленных сумм страховые взносы во внебюджетные фонды;
- перечисленные за счет средств работодателя пособия по временной нетрудоспособности (за первые три дня нетрудоспособности);
- суммы взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности.
Работодатели вправе уменьшить авансовый платеж не более чем на 50%, но есть исключения. Индивидуальные предприниматели, у которых нет работников, могут включить в вычет все уплаченные за себя страховые взносы во внебюджетные фонды без ограничений. А размер вычета организаций, которые не платят торговый сбор, не должен превышать 50% от начисленного налога и авансовых платежей.
Например, если вы — плательщик торгового сбора и зарегистрированы в Москве, вы можете уменьшить авансовый платеж к уплате еще и на суммы сбора, перечисленного за 9 месяцев 2019 года; ограничений нет (ст. 346.21 НК РФ).
- Уплаченный налог за I и II квартал 2019 года. Определяется по платежкам или по данным бухучета.
Учет возврата полученного аванса
Аналогично обстоит ситуация с возвратом аванса. «Упрощенец» обязан уменьшить налогооблагаемую базу по упрощенному налогу на размер возврата в том периоде, в котором операция была проведена (ст. 346.17 НК РФ).
ООО «Бриз» в июне получил предоплату в размере 150 000 рублей. Договор предусматривал поставку товаров в августе 2015 года. Однако в июле ООО «Бриз» вернуло покупателю весь аванс, сославшись на невозможность выполнения договорных обязательств.
В июне ООО «Бриз» включило полученный аванс в доходы за II квартал 2015 года. Однако в связи с возвратом в июле месяце полученного аванса, доходы ООО «Бриз» за III квартал были уменьшены.
Чиновники отмечают, что для предприятий, использующих в качестве объекта налогообложения доходы, в случае, если в налоговом периоде доход отсутствует, то уменьшить налогооблагаемую базу нет возможности (Письмо Минфина №03-11-11/18577 от 24.05.2013).
НДС-вопросы: контрольные соотношения, раздельный учет, возврат товара и другое
Несколько сложнее обстоит дело, если возврат предоплаты происходит в разных кварталах. Рассмотрим ситуацию все с теми же вышеназванными компаниями, но только немного поменяем условия.
Предположим, что сделка опять же была заключена 23 февраля, 23 марта деньги были перечислены, но вот в силу обстоятельств договор был расторгнут 17 апреля, а возврат аванса произошел 24 апреля.
Таким образом, если «Столы и стулья» увидели на своих счетах предоплату в марте, но в апреле уже его вернули, то доходы за апрель должны быть уменьшены на размер суммы данного возвращенного задатка. Кстати говоря, пересчитывать налоговую базу за первый квартал в этом случае не надо.
Поскольку все операции по получению и возвращению средств происходят в разных налоговых периодах, фирме надо будет выплатить в казну авансовых платеж с проплаченного ранее задатка. Правда, потом это все можно будет компенсировать, снизив во втором квартале полученные доходы на сумму предоплаты.
Все те же самые действующие лица. Только теперь «Столы и стулья» возвращают задаток в еще более позднем налоговом периоде – 19 января 2015 г. Здесь порядок действий будет тот же самый, что и во втором примере, однако «Столы и стулья» размер предоплаты, возвращенной «Шторам и портьерам» должны исключить из состава доходов, полученных в первом квартале 2015 года. Однако, если доход в данном налоговом периоде невелик или его совсем нет, то значит и учесть возврат никак не получится.
Как гласит закон, если предприниматель или организация использует в своем налогообложении упрощенный режим, то при возврате сумм, которые раньше были оплачены как задаток по какой-либо сделке, на их размер должно быть сделано уменьшение доходов в соответствующем налоговом периоде.
В книге учета доходов и расходов, где в обязательно порядке должна быть отражена данная операция, показывать аванс необходимо со знаком минус (1 раздел, 4 графа). Если все сделать по вышеприведенному порядку, то сдавать уточненную декларацию в налоговую инспекцию будет не нужно.
Но! В некоторых случаях могут возникнуть проблемы. В частности тогда, когда в период возврата задатка у ИП или организации доход оказался ниже, чем возвращаемая предоплата или вовсе не было никаких доходов. В этом случае появляется отрицательная база для исчисления «упрощенки», что всегда вызывает подозрения у представителей налоговых органов.
Внимание! Если возникла именно такая ситуация, в качестве аргумента в пользу честного налогоисчисления следует иметь ввиду решение ФАС Северо-Кавказского округа под № А53-24985/2010 от 9.09. 2011 г. В нем судьи как раз и вынесли постановление, что законодатель никак не ограничивает и не запрещает предприятиям и организациям, находящимся на «упрощенке», подавать декларацию в налоговые службы с данными о возврате налоговых сумм в том случае, если размер задатка в предыдущем периоде и возвращенный в настоящем, превышает размер доходов по текущему налоговому периоду.
Таким образом, если компании-партнеры, после заключения договора по сделке по каким-либо причинам разрывают его, но одна фирма уже выплатила аванс другой, то к делу возвращения задатка следует подходить очень внимательно. Хорошо, если дело происходит в одном квартале, но если вдруг операция растянулась на несколько налоговых периодов, то при возврате нюанса нужно учитывать сразу целый ряд особенностей. И если вдруг возникает какое-либо непонимание, лучше не действовать наобум, а обратиться за разъяснениями к более опытным бухгалтерам или специалистам налоговой службы.
- Авансовые платежи УСН сроки уплаты 2021
- Краткая памятка по расчету авансов на УСН «доходы минус расходы»
- Шаг 1. Проверка учета
- Шаг 2. Проверка начисления авансов
- Шаг 3. Расчет и уплата авансов
- Краткая памятка по расчету авансов на УСН «доходы»
- Шаг 1. Проверка КУДиР
- Шаг 2. Проверка начисления авансов
- Шаг 3. Расчет и уплата авансов
Усн доходы минус расходы аванс от покупателя
УСН делает работу предпринимателей и организаций проще, так как заменяет три налога одним, уменьшает налоговую нагрузку и количество отчётности. Но есть и нюансы, которые могут испортить впечатление:
-
Риск утратить право на УСН при нарушении ограничений по числу сотрудников, суммам выручки и т. п. В этом случае компанию переведут на ОСНО и заставят доплатить налоги.
-
Отсутствие возможности открыть филиал или представительство, продавать подакцизные товары, заниматься страховой деятельностью.
-
Отказ организаций и предпринимателей на ОСНО, которые работают с НДС, сотрудничать с упрощенцем, так как они не смогут принять налог к вычету.
-
Перечень затрат, на которые можно уменьшить налоговую базу, закрыт и строго ограничен. Упрощенцы часто вступают в конфликты с налоговиками, так как не могут доказать экономическую обоснованность расходов для бизнеса.
Порядку применения УСН посвящена глава 26.3 НК РФ. Чтобы получить право на ее применение, необходимо соблюдение следующих условий:
- годовая выручка — не более 150 млн руб.;
- остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн руб.;
- численность сотрудников — не более 100 человек;
- доля участия в других организациях не должна превышать 25%;
- отсутствие филиалов.
Система предполагает возможность выбора их двух баз налогообложения:
- доходы;
- доходы минус расходы.
Налогоплательщик вправе выбрать одну из них. От выбора зависит признание доходов при УСН, порядок признания затрат, а также применяемые ставки налога.
При формировании облагаемой базы «доходы – расходы» применяется ставка 15%. Ее могут понизить региональные власти в пределах от 5 до 15%. Или установить дифференцированную ставку для различных категорий налогоплательщиков. Например, в Санкт-Петербурге для всех налогоплательщиков, применяющих УСН «доходы – расходы», налоговая ставка составляет 7%.
Момент признания доходов при УСН «доходы» не отличается от порядка их признания при УСН «доходы – расходы». Порядок признания доходов при УСН прописан в п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Для упрощенной системы налогообложения применяется кассовый метод.
Дата признания доходов при УСН «доходы – расходы» — это день получения денег на банковский счет или в кассу. Если погашение задолженности или иная материальная выгода получены в виде иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, то принят к учету он должен быть в момент их поступления.
Например, при погашении задолженности покупателя за товар взаимозачетом поступление средств должно быть учтено на дату проведения зачета встречных требований.
Затраты при упрощенной системе налогообложения признаются в соответствии с закрытым перечнем, установленным п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Для большинства затрат момент признания расходов при УСН признается как дата фактической оплаты. Но есть и исключения из этого правила.
| Вид расходов | Что включается | Дата признания | Основание, по которому осуществляется признание расходов при УСН |
|---|---|---|---|
| Материальные | Приобретение производственных материалов, сырья, комплектующих. |
При постоплате — на дату оплаты. При предоплате — когда предоплаченные товары поступят. |
Пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. |
| Товары для перепродажи | Покупные товары, которые предназначены для последующей реализации и не будут использоваться в производственной или хозяйственной деятельности. |
По мере реализации покупных товаров. Применять необходимо один из методов оценки:
|
Пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. |
| Заработная плата | Оплата труда исходя из оклада, тарифной ставки, премии, надбавки и др. | День выплаты зарплаты. | Пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. |
| НДФЛ | Удержанный у сотрудников (и иных физлиц) подоходный налог. | Дата перечисления. | Пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. |
| Страховые взносы | Исчисленные с начисленной оплаты труда взносы на соцстрахование. | Дата перечисления. | Пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. |
| Услуги третьих лиц | Аренда, коммунальные платежи, информационные, консультационные и юридические услуги, услуги по сертификации, ремонту, почтовые и др. |
При постоплате — на дату оплаты. При предоплате — когда предоплаченные услуги будут оказаны. |
Пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. |
| Проценты за пользование заемными средствами | Начисленные банком или иным займодавцем проценты по договорам кредита (займа). | Дата перечисления задолженности по процентам. | Пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. |
| Командировочные | Затраты на проезд и проживание сотрудников в служебных поездках. | Дата перечисления. | П. 2 ст. 346.17 НК РФ. |
| Реклама | Реклама в СМИ, наружная реклама (баннеры, витрины), участие в выставках, печатная рекламная продукция (брошюры, каталоги, листовки). |
Дата перечисления. Если затраты на рекламу относятся к нормируемым (стоимость призов, организация стимулирующих лотерей, размещение информации в каталогах третьих лиц и др. (п. 4 ст. 264 НК РФ)), то они учитываются в пределах 1% от оплаченной выручки. |
П. 2 ст. 346.17. Абз. 2 п. 2 ст. 346.16. П. 4 ст. 264 НК РФ. |
| Поступление основных средств и НМА |
Затраты на приобретение, изготовление, сооружение основных средств и НМА. Аналогично учитываются затраты на модернизацию, дооборудование или реконструкцию ОС. |
Полностью в год оплаты и ввода в эксплуатацию. В течение года затраты списываются равными частями на конец каждого квартала. | Пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. |
Является ли аванс доходом?
Порядок определения доходов организациями, применяющими УСН, предусмотрен ст.346.15 НК РФ. Согласно данной статье при определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в ст.251 НК РФ. Остановимся на этом более подробно.
В соответствии с пп.1 п.1 ст.251 НК РФ не учитываются авансы среди налогооблагаемых доходов организациями, признающими доходы методом начисления.
Но следует ли из данной формулировки, что у тех, кто рассчитывает налогооблагаемую прибыль кассовым методом или перешел на «упрощенку», аванс — это доход?
Мы считаем, что такой вывод делать нельзя, поскольку тот факт, что в пп.1 п.1 ст.251 НК РФ не указаны налогоплательщики, признающие доходы кассовым методом, еще не означает, что аванс такими налогоплательщиками должен автоматически признаваться доходом.
В данном случае очевидно, что сделанный чиновниками в указанных выше письмах вывод явно противоречит определениям дохода, данным в ст.249 НК РФ, и положениям ст.273 НК РФ. Пунктом 2 ст.249 НК РФ предусмотрено, что поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в зависимости от выбранного метода. Согласно ст.346.17 НК РФ доходы при «упрощенке» признаются кассовым методом, который определен в соответствии со ст.273 НК РФ.
Во-первых, в ст.249 НК РФ сказано, что доход — это выручка за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. Но аванс организация получает еще до реализации, поэтому признать аванс доходом на основании данной статьи нельзя.
Во-вторых, по смыслу п.2 ст.273 НК РФ доход признается в тот день, когда происходит погашение задолженности перед организацией ее должником. Отметим, что задолженность как таковая возникает только в том случае, если сначала товар был отгружен, а потом поступила оплата. Но, перечисляя предоплату (аванс), партнер не погашает свой долг за отгруженный товар (выполненные работы, оказанные услуги), поэтому перечисленные суммы считать налогооблагаемым доходом нельзя.
В-третьих, аванс также не подходит и под определение внереализационных доходов, которые поименованы в ст.250 НК РФ.
На наш взгляд, аванс не является доходом еще и на том основании, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить (ст.41 НК РФ). А в данном случае очевидно, что организация не получает никакой экономической выгоды.
Поэтому требования и разъяснения МНС и Минфина России в части включения «упрощенцами» полученной предоплаты в налоговую базу по единому налогу, мягко говоря, противоречат здравому смыслу.
Но тем не менее чиновники министерств и ведомств продолжают твердо стоять на своем. Более того, Минфин России считает, что и предоплата, возвращенная организации, должна увеличивать налоговую базу по единому налогу в день поступления этих средств на счет в банке или в кассу организации, так как этот вид доходов не поименован в ст.251 НК РФ (Письмо от 12.05.2004 N 04-02-05/2/21).
Следует отметить, что, несмотря на явные противоречия между налоговым законодательством и позицией главных финансовых ведомств страны, спорить с налоговыми органами решаются немногие, возможно, еще и по той причине, что единый налог с предоплаты заплатить все равно придется, но только несколько позже, после осуществления реализации. То есть в данном случае спор с налоговыми органами может возникнуть в части момента уплаты единого налога, а не суммы налога.
Отметим тот факт, что арбитражная практика по проблеме авансов на сегодняшний день не сформирована.
Налоговый учет полученных авансов при упрощенной системе налогообложения
1 п. 1 которой говорится о доходах в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров. Однако эта норма применима только в отношении налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.
Таким образом, авансы, полученные продавцом-налогоплательщиком УСН, применяющим кассовый метод признания доходов, не должны уменьшать налоговую базу по единому налогу, а включаются в доходы при его расчете.
Рассмотрим пример.
Торговая организация, применяющая УСН, получила в июле от покупателя аванс в размере 600 тыс. руб. В ноябре покупателю были поставлены товары на сумму 490 тыс. руб. Организация возвращает покупателю 110 тыс. руб.
В данном случае в июле организация должна была признать аванс в доходах в размере 600 тыс. руб. Поскольку организация в ноябре возвратила покупателю часть излишне уплаченного аванса, то она должна провести корректировку доходов, которая производится на дату денежного перевода средств на счет покупателя.
При этом производятся корректировки в книге учета доходов и расходов: в графах 4 «Доходы – всего» и 5 «В том числе доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» делаются сторнированные записи: «- 150 000 руб.».
В Декларации по единому налогу в разделе 2 в графе «Доходы» строка 010 «Сумма полученных доходов» указывается сумма доходов за вычетом аванса, возвращенного покупателю.
Авансы, возвращенные покупателю (учет у покупателя)
Вышеупомянутая статья 251 НК не содержит доход в виде аванса, возвращенного покупателю, как неучитываемый при исчислении единого налога. То есть налогоплательщик-покупатель должен учесть в доходах возвращенный ему покупателем аванс.
Однако по этому вопросу существуют некоторые противоречия.
Минфин в своих письмах высказывает несколько иную точку зрения: если уплаченные продавцам суммы авансов и предоплаты не учитывались в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу, то и возвращенные суммы авансов и предоплаты не должны учитываться в составе доходов налогоплательщика; если же авансы и предоплаты были учтены в составе расходов, то и возвращенные суммы должны учитываться в доходах налогоплательщика УСН.
При этом в других письмах Минфин сам себе противоречит: перечислив аванс продавцу, налогоплательщик еще не получил товар, то есть не осуществил расходы, связанные с получением доходов. А налогоплательщик УСН принимает расходы к учету только при условии их соответствия критериям, установленным в п. 2 статьи252НК. Критерии не удовлетворяются, и значит авансы, оплаченные продавцу, в расходах учитываться не могут, а включаются в расходы только в отчетном периоде приобретения. Но о каком возврате аванса может идти речь, если товары приобретены – обязательство прекращено исполнением.
При поступлении аванса предполагается, что впоследствии он должен исполнить какое-либо обязательство, в нашем случае – продать товар. В итоге он получит доход, который сформирует объект налогообложения единым налогом. Если продавец возвратил покупателю аванс, то никакого объекта налогообложения не возникает, так как не происходит ни реализации (доход от реализации), ни возникновения внереализационного дохода. Следовательно, не возникает и никаких обязанностей, связанных с исчислением и уплатой единого налога по этим операциям.
Согласно статье 78 НК сумма излишне уплаченного налога с аванса, возвращенного налогоплательщику, в данном случае подлежит зачету в счет предстоящих платежей налога либо возврату налогоплательщику.
(ПРЕДОПЛАТУ), ВЫДАННЫЕ (УПЛАЧЕННЫЕ) ПОСТАВЩИКАМ?
Для некоторых видов затрат предусмотрен особый порядок признания в расходах. В таких случаях вопроса о том, когда учитывать уплаченный аванс для целей единого налога, не возникает. К таким затратам относятся (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
— материальные расходы, включая расходы по приобретению сырья и материалов (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
— расходы на оплату труда (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
— расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
— расходы на уплату налогов и сборов (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
— расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
— расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Примечание
Подробнее о порядке признания указанных видов расходов читайте в разделе в разд. 4.2.3 «В каком порядке при УСН признаются расходы на уплату налогов, приобретение основных средств, оплату труда, реализацию покупных товаров и др.».
В отношении прочих затрат, перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, применяется общий порядок признания в составе расходов, установленный абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Это могут быть, например, расходы на бухгалтерские услуги, рекламу и т.д.
Возникает вопрос: если соответствующим договором предусмотрена предоплата (аванс), можно ли учесть ее в расходах на момент уплаты?
Однозначного ответа Налоговый кодекс РФ не содержит.
На практике уплаченные поставщикам суммы предоплаты налогоплательщики обычно отражают в расходах не в момент оплаты, а на дату прекращения встречного обязательства контрагента (когда подписан документ, подтверждающий факт выполнения работ, оказания услуг, и т.п.). А если сдача-приемка работ (услуг) происходит поэтапно, указанные суммы включаются в состав расходов по мере приемки таких работ (услуг).
Например, организация «Альфа» арендовала у организации «Бета» нежилое помещение.
Возврат излишне перечисленных денежных средств от поставщика
Вопрос: Должны ли денежные средства, поступившие на расчетный счет организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения в 2022 г., имеющей в качестве объекта налогообложения доходы, быть включены в налогооблагаемую базу, если:
1) денежные средства взысканы в судебном порядке по исполнительному листу (возвращен излишне уплаченный налог на прибыль, в своевременном возврате которого непосредственно налоговой инспекцией было отказано);
2) денежные средства возвращены банком (не исполнено платежное поручение о перечислении денежных средств поставщику), поскольку были неверно указаны реквизиты получателя денежных средств;
3) денежные средства возвращены получателем денежных средств, поскольку уплачены были ошибочно (перечислены за продукцию, уже оплаченную ранее);
4) денежные средства перечислены на расчетный счет от ФСС РФ в качестве возмещения по больничным листам, по которым организация работникам денежные средства выплатила?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу порядка определения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении объекта налогообложения у организаций учитываются следующие доходы:
— доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса;
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
При определении налогооблагаемых доходов не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
При этом следует учитывать, что согласно ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов согласно соответствующей главе Кодекса.
Поскольку денежные средства, возвращенные банком в связи с неверным указанием реквизитов; денежные средства, возвращенные продавцом в связи с ошибочным перечислением; денежные средства перечисленные ФСС РФ в качестве возмещения по больничным листам; суммы излишне уплаченного налога на прибыль не являются, по своей сути, экономической выгодой для организации, то, по нашему мнению, данные средства не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения.
Правильно учесть расходы при переходе на УСН
(при переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы»)
- Если до перехода на УСН Вы оплатили какие-либо расходы, но документы от контрагента получить не успели, то они должны быть учтены при расчете «упрощенного» налога по дате документа.
На что обратить внимание: По всем предоплатам поставщикам расходы можно принять только после получения закрывающих документов, в том числе после перехода на УСН. Таким образом, чтобы иметь возможность уменьшить налог на прибыль требуйте документы от поставщиков до 1 января.
- Если до перехода на УСН при расчете налога на прибыль расходы учтены, но оплачены они уже после перехода на спецрежим, то их нельзя учесть при исчислении «упрощенного» налога.
Нюансы учета затрат при списании товаров
Если закупка товаров произведена у организации, применяющей общую систему налогообложения и в сумму закупки входит НДС, то правомерно включение суммы НДС в стоимость закупки.
Затраты на хранение товаров, их обслуживание и транспортировку не нужно разделять по партиям и количеству товаров. Ни Стандарт 5/2019, ни НК не содержат таких положений. Эти расходы тоже можно учитывать, но отдельной статьей. Стоит понимать, что не все такие затраты учитываются в расходах. Минфин РФ в письме от 17.02.2021 № 03-11-06/2/10873 отмечает, что добровольное страхование груза, оплата приезда при наличии альтернативных бесплатных дорог в затратах не учитывается.
Порядок и условия перехода
Прекращение хозяйствующим субъектом применения упрощенной системы налогообложения происходит в следующих случаях:
– нарушение установленных условий применения этого спецрежима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН;
– добровольная смена режима налогообложения с начала календарного года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ);
– прекращение налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения (п. 8 ст. 346.13 НК РФ).
При применении УСНО нужно соблюдать целый ряд условий. Если право на применение УСНО утрачено, то придется применять общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором хотя бы одно из условий было нарушено (п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ.).
Основания для утраты применения УСН
1. Предельный размер доходов
Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы, определяемые в соответствии со, превысили 60 млн руб. Предельный размер доходов на 2014 г. с учетом коэффициента-дефлятора составляет 64 020 000 руб. (60 млн руб. x 1,067). и ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ
1. Бухгалтерская остаточная стоимость ОС организации превысила 100 млн руб.(пп. 16 п.3 ст.346.12).
2. Средняя численность работников организации превысила 100 человек (пп. 15 п.3 ст.346.12).
3. Организация открыла филиал или представительство (пп. 1 п. 3 ст. 346.12).
4. Доля участия в уставном капитале организации других организаций составила более 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12).;
Об утрате права на УСНО нужно сообщить в свою налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней после окончания квартала, в котором произошло какое-либо из вышеназванных событий (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Для этого организации необходимо направить в налоговую инспекцию уведомление по форме 26.2-2 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения», утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829@
Согласно п. 7 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.
Если налогоплательщик, применяющий УСН, захочет добровольно перейти на иной режим налогообложения, он может сделать это только с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает осуществить такой переход (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829@ (форма №26.2-3 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения»).
Рассмотрим порядок учета доходов и расходов при переходе с УСН на общий режим налогообложения
НДС переходного периода
Вопросы учета НДС переходного периода регулируются ст. 170 и 346.25 НК РФ.
«Входной» НДС со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), которые не были использованы в деятельности в период применения УСНО (и не были включены в расходы), можно будет принять к вычету в первом квартале работы на ОСН. Данное правило не распространяется на организации, применявших объект «доходы».
Таблица вычета НДС переходного периода:
|
Расходы (приобретенные) |
Оплата поставщику в период УСН |
Списание (продажа), получение |
Период вычета НДС |
|---|---|---|---|
|
Сырье, материалы и инструменты |
Не оплаченные |
Не отпущенные в производство (эксплуатацию) |
В первом квартале применения ОСН |
|
Сырье, материалы и инструменты |
Оплаченные |
Полученные после перехода на ОСН |
После принятия товаров (работ, услуг) к учету |
|
Товары |
Не оплаченные |
Проданные |
В 1 кв. применения ОСН |
|
Товары |
Не оплаченные |
Не проданные |
В 1 кв. применения ОСН |
|
Товары (работы, услуги) |
Оплаченные |
Полученные после перехода на ОСН |
После принятия товаров (работ, услуг) к учету |
|
Основные средства |
Оплаченные или нет |
Введено в эксплуатацию после перехода на ОСН |
После принятия ОС к учету |
Как должны платить ИП
ИП уплачивает за себя фиксированные взносы: на пенсионное и медицинское страхование от минимального размера оплаты труда; на пенсионное страхование — 1 процент с доходов больше 300 000 рублей.
ИП без работников уменьшает аванс на величину уплаченных взносов. Суммы уплаченных в январе-марте взносов за 2016 и 2017 год снижают размер аванса за первый квартал 2017 года (пп.1 п.1 ст.430 НК РФ).
ИП с работниками на УСН Доходы снижает размер аванса в пределах 50 процентов (письмо Минфина России от 14.10.2016№ 03–11–11/60146).
Какие отчеты нужно сдавать на УСН 15%
Для ООО на УСН 15 процентов единый налог заменяет НДС, налоги на прибыль и имущество, для ИП на УСН 15 процентов — НДС, НДФЛ и налог на имущество. Предприниматели и организации на этой системе налогообложения предоставляют в ФНС единую декларацию по УСН, а также другие отчеты, зависящие от специфики бизнеса.
ИП и ООО на УСН 15% с работниками дополнительно готовят:
- отчеты 2-НДФЛ по каждому сотруднику за год — для ФНС;
- ежеквартальный расчет по страховым взносам — для ФНС;
- отчеты СЗВ-М и СЗВ-ТД ежемесячно, СЗВ-СТАЖ раз в год — для ПФР;
- отчеты 4-ФСС ежеквартально — для ФСС;
- отчет о среднесписочной численности сотрудников за год — для ФНС;
- расчет по форме 6-НДФЛ за год — для ФНС.