Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Рекламные расходы: классификация в бухгалтерском и налоговом учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Предельный размер нормируемых рекламных расходов следует рассчитывать как 1% выручки от реализации (то есть, от всех поступлений за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права) без НДС и акцизов.
Бухучет рекламных расходов
В отличие от налогового, в бухучете не происходит разделение расходов на нормируемые и ненормируемые. Они полностью отражаются в той сумме, какая значится в подтверждающей документации.
Для проводок используется счет 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы». В зависимости от вида рекламы, вид проводки может быть различным:
- за услуги рекламного агентства, размещение рекламы в СМИ – кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- списание брошюр, каталогов и другой продукции, не относящейся к основным средствам, – кредит 10 «Материалы»;
- списание амортизации по рекламным конструкциям, признанным основными средствами – кредит 02 «Амортизация ОС»;
- списание амортизации по используемым рекламным роликам, признанным нематериальными активами – кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».
Примеры спорных рекламных расходов
|
Вид рекламного расхода |
В чем проблема |
Позиция Минфина и ФНС |
Позиция судов |
|
Реклама на транспорте, в том числе в метро |
Можно ли при расчете налога на прибыль отнести рекламу на транспорте к наружной и не нормировать? |
Так как реклама на транспорте не относится к наружной рекламе, такие расходы нужно нормировать (письма Минфина России от 02.11.2005 № 03-03-04/1/334, от 20.04.2006 № 03-03-04/1/361) |
Реклама на транспортных средствах считается наружной, расходы на нее не нормируются (Определение ВС РФ от 30.05.2019 № 305-ЭС19-4394) |
|
Участие в выставках, ярмарках, экспозициях |
Пункт 4 ст. 264 НК РФ не уточняет, можно ли учесть в качестве ненормируемых рекламных расходов затраты, например, на дегустацию, распространение печатной продукции, охрану |
К расходам на участие в выставках следует относить только оплату вступительных взносов, разрешений и прочего для участия в подобных мероприятиях. Остальные затраты относятся к «иным видам» рекламы — в частности, расходы на дегустацию и раздачу сувенирной продукции — и подлежат нормированию (письма Минфина России от 04.08.2010 № 03-03-06/1/520, УФНС России по г. Москве от 19.11.2004 № 26-12/74944) |
К ненормируемым рекламным расходам относятся все затраты, которые связаны с организацией и проведением выставки (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 № А43-1729/2004-32-152) |
|
Создание логотипа компании |
Может ли организация учесть затраты на разработку логотипа в качестве рекламных расходов? Цель создания логотипа — привлечь внимание к компании, ее товарам, работам, услугам |
Позиция Минфина: затраты на создание логотипа относятся к рекламным расходам (письмо Минфина России от 12.09.2014 № 03-03-06/1/45762). Так как расходы на изготовление логотипа не прямо поименованы в составе ненормируемых рекламных расходов, а также об этом прямо не сказано в письме Минфина, то такие расходы нормируются. Позиция ФНС: расходы на изготовление логотипа следует относить к ненормируемым рекламным расходам (информация на сайте ФНС РФ) |
Организация вправе использовать логотип без соответствующей регистрации, достаточно заключить договор на его создание. Поэтому логотип нельзя признать нематериальным активом, а расходы на его создание учитываются как рекламные расходы (постановление ФАС Московского округа от 22.06.2009 № А40-41784/08-98-123) |
|
Специальная выкладка товаров в торговых залах |
Можно ли рассматривать в качестве рекламы применение специальных технологий выкладки товаров, направленных на привлечение внимания покупателей? |
В качестве услуг по рекламе могут рассматриваться услуги по договору, цель которого — действия исполнителя, направленные на привлечение внимания потенциальных покупателей к товарам заказчика путем применения специальных технологий выкладки товара. Такие рекламные расходы нормируются (письмо Минфина России от 03.09.2021 № 03-03-06/1/71382) |
Такие затраты можно считать нормируемыми рекламными расходами (постановления АС Уральского округа от 10.06.2016 № Ф09-4959/16, ФАС Московского округа от 06.04.2011 № КА-А40/2665-11) |
|
СМС-рассылка |
При таком виде рекламы информация о товарах, работах, услугах, отправляется на конкретные телефонные номера. Соблюдается ли в этом случае такой признак рекламы, как предназначенность для неопределенного круга лиц? |
Информация, которую компания направляет потребителям через СМС-сообщения, может быть признана рекламой. Такие рекламные расходы нормируются (письмо Минфина России от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45479) |
СМС, которые содержат сведения о товарах, работах, услугах, мероприятиях организации, могут быть признаны рекламой. Для этого информация в СМС-рассылке должна носить обобщенный характер и формировать интерес к объекту рекламирования не только у лица, на чей номер отправляется сообщение, но и у иных лиц. Тогда такая информация не будет носить персонализированный характер, даже если в сообщении указаны имя и отчество абонента (решение АС Нижегородской области от 30.08.2018 № А43-21964/2018, постановления ФАС Уральского округа от 10.03.2010 № Ф09-1350/10-С1, Второго ААС от 11.02.2019 № А82-14249/2018, Седьмого ААС от 19.03.2019 № А45-36664/2018) |
|
Адресная почтовая рассылка |
Считается ли рекламой почтовая рассылка по адресной базе данных потенциальных потребителей? |
Если компания отправляет рассылку на конкретные адреса, при этом не указывает Ф.И.О. конкретного получателя, она будет считаться рекламой, а расходы на нее — нормируемыми (письмо Минфина России от 04.07.2013 № 03-03-06/1/25596) |
— |
Налоговый учет расходов на рекламу
Глава 25 НК РФ дает возможность уменьшить налогооблагаемую базу на рекламные расходы. Статья 264 НК РФ содержит перечень прочих расходов, которые учитываются при налогообложении. Пп.28 п.1 ст.264 НК РФ дает возможность налоговую базу по налогу на прибыль уменьшать на величину рекламных расходов.
Итак, налогоплательщики имеют право учесть расходы на рекламу как при расчете налога на прибыль (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Также налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения могут учесть рекламные расходы при расчете единого налога при УСН (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения учитывают расходы на рекламу в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, рекламные расходы включаются в состав прочих расходов и соответственно, уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.
Дата признания рекламных расходов
Налогоплательщики, учитывающие расходы методом начисления, должны руководствоваться ст. 272 НК РФ. По общему правилу расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами четко установить нельзя, компания сама распределяет затраты.
Признание рекламных затрат в расходах зависит от того, к какому виду относятся данные затраты.
Расходы на рекламу, которые представляют собой оплату сторонним организациям за оказанные услуги, признаются в налоговом учете на одну из следующих дат (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- дату расчетов в соответствии с договором;
- дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов, то есть дату составления этих документов (Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/2/10);
- последнее число отчетного (налогового) периода.
Такой порядок применим к расходам на размещение рекламы в СМИ, в Интернете, на транспортных средствах, оплату участия в выставках, вознаграждение рекламного агента и т.д. Организации обычно включают стоимость названных услуг в расходы на дату подписания актов приемки-передачи.
Стоимость аренды имущества в рекламных целях (рекламные щиты, стенды), как правило, включается в расходы на последнее число отчетного (налогового) периода.
Актуально на: 14 марта 2019 г.
Не все расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, принимаются в размере фактических затрат. Некоторые из них уменьшают налоговую базу только в пределах нормативов. К нормируемым расходам по налогу на прибыль можно, в частности, отнести:
- расходы на добровольное страхование работников (п. 16 ст. 255 НК РФ);
- расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ);
- представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);
- расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ);
- расходы на создание резервов по сомнительным долгам (п. 4 ст. 266 НК РФ);
- расходы на формирование резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);
- расходы в виде процентов по долговым обязательствам по контролируемым сделкам и контролируемой задолженности (ст. 269 НК РФ);
- расходы на создание резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ).
Затраты на рекламу учитываются в составе прочих расходов
В соответствии с подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ рекламные расходы следует относить в состав прочих расходов, которые связаны с производством и реализацией. При этом они, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, являются косвенными. В зависимости от метода начисления момент признания таких расходов будет отличаться:
- Если юридическое лицо пользуется в бухучете методом начисления, то расходы на рекламу следует относить к прочим в том отчетном либо налоговом периоде, в котором они произведены. Момент фактической оплаты (в любой форме) здесь значения не имеет (п. 1 ст. 272 НК РФ).
- Если применяется кассовый метод, то расходы на рекламу следует признавать после того, как произведена фактическая оплата (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Отдельно стоит указать, что если рекламные расходы обусловлены оплатой услуг сторонних компаний, то их можно учесть 2 различными способами:
- на момент предъявления документов, на основании которых следует произвести расчеты (счет-фактура и акт выполненных работ);
- на последний день отчетного либо налогового периода.
Оба варианта правомерны в соответствии с п. 7.3 ст. 272 НК РФ, что подтверждено в письме Минфина России от 29.03.2010 № 03-03-06/1/201.
Основные признаки классификации рекламных средств
Целью рекламы является привлечение внимания потенциального покупателя к определенному продукту, для чего применяют различные рекламные средства. Классифицируются они по:
- методу воздействия на человека
— визуальные, т.е., воспринимаемые зрительно (световая, печатная реклама);
— акустические, т.е., воздействующие на слух (реклама на радио);
— визуально-акустические, т. е. с комбинированным зрительно-слуховым восприятием (кино- и телереклама);
- техническому признаку:
— печатные (каталоги/статьи/объявления);
— радиореклама;
— кино-, видео- и телереклама;
— живописно-графические;
- месту применения:
— внешние;
— внутри магазина;
- характеру воздействия:
— индивидуальные;
— массовые.
- охватываемой территории:
— локальная реклама;
— региональная;
— общенациональная;
— международная;
- предмету рекламы:
— реклама товара;
— реклама предприятия.
- решаемым задачам:
Расходы на рекламу в бухгалтерском учёте
В бухучёте нет разделения рекламных расходов на нормируемые и ненормируемые. Их полную величину можно учесть в составе коммерческих затрат. Для этого используется счёт 44 «Расходы на продажу» для составления соответствующей корреспонденции.
Пример 5. ООО «Прохлада» в I квартале провело розыгрыш с призом в 40 тыс. руб. Во II квартале компания заказала рекламный щит стоимостью 100 тыс. руб. Выручка за I квартал — 1 млн. руб., за II квартал — 1,5 млн. руб., за III квартал — 2 млн. руб.
Затраты на розыгрыш — это нормируемые расходы (1% от выручки за I квартал), а на изготовление щита — ненормируемые расходы (списываются полностью). Соответственно:
- в I квартале можно списать 1 млн. руб. * 1% = 10 тыс. руб. (нормируемые расходы);
- во II квартале можно списать 1,5 млн. руб. * 1% = 15 тыс. руб. (нормируемые расходы) и 100 тыс. руб. (ненормируемые расходы);
- в III квартале можно списать 2 млн. руб. * 1% = 20 тыс. руб. (ненормируемые расходы). По факту остаток для списания в III квартале — 15 тыс. руб.
Бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Операция |
|---|---|---|---|
| I квартал | |||
| 44 | 10 | 10 000 | Списаны нормируемые расходы на призы при розыгрыше |
| II квартал | |||
| 44 | 10 | 15 000 | Списаны нормируемые расходы на призы при розыгрыше |
| 44 | 60 | 100 000 | Списаны ненормируемые расходы на затраты по рекламному щиту |
| III квартал | |||
| 44 | 10 | 15 000 | Списаны нормируемые расходы на призы при розыгрыше |
Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, рекламные расходы налоговую базу по единому налогу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты на рекламу можно учесть в составе расходов (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При расчете единого налога рекламные расходы учитывайте по правилам статьи 264 Налогового кодекса РФ. Такое требование предусмотрено пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Учтите, что затраты признаются расходами после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Расходы на рекламу при применении упрощенки подразделяйте на:
- ненормируемые (учитываются полностью);
- нормируемые (учитываются частично).
Выручку определите как сумму всех фактических поступлений (в денежной или натуральной форме) от реализации:
- продукции (работ, услуг) собственного производства;
- ранее приобретенных товаров (в т. ч. объектов амортизируемого имущества, материалов и т. д.);
- имущественных прав.
Это следует из пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: нужно ли на упрощенке при расчете нормируемых расходов на рекламу в составе выручки учитывать полученные авансы в счет будущих поставок?
Полный перечень нормируемых и ненормируемых расходов на рекламу
Учет расходов на рекламу при расчете налога на прибыль зависит от того, нормируемые это затраты или нет. Ошибка может привести к дополнительному начислению налога на прибыль, штрафам и пеням. В целях расчета налога на прибыль расходы делятся на те, которые учитываются в размере фактических сумм, и те, которые принимаются только по нормативу.
Ненормируемые расходы:
- на рекламу через СМИ и интернет;
- на рекламу при кино- и видеообслуживании;
- на наружную рекламу, производство стендов и щитов для рекламы товаров, услуг, работ;
- на участие в экспозициях, на ярмарках и выставках;
- на оформление витрин, выставок-продаж, шоу-румов и демонстрационных залов;
- на создание брошюр, листовок, буклетов, флаеров, лифлетов, каталогов с информацией о товарах, работах, услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, или о самой организации,
- на уценку товаров, которые потеряли первоначальные качества при выставлении на обозрение.
При ненормируемых расходах налоговая база уменьшается на всю величину расхода.
Нормируемые расходы:
- на покупку или создание призов, которые вручаются победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний,
- на другие типы рекламы.
Расходы, не подлежащие нормированию
Направляемые на ведение рекламы ненормируемые расходы организаций и предприятий, согласно ст. 264, п. 4, НК РФ, полностью учитываются в составе себестоимости произведенного продукта или услуги. К таким видам относят:
- Средства, направленные на рекламу продукции в СМИ (в сети Интернет, различных печатных периодических изданиях, в том числе и путем размещения рекламной аудиовизуальной продукции на телевидении и радио). В этом случае общая сумма расходов однократно включается в состав затрат. Следует также учитывать, что средства, затраченные на оплату приобретения и создания видео- и аудиоматериалов, могут включаться в себестоимость произведенного продукта частями. Это осуществляется путем начисления амортизации. Это правило распространяется и на расходы, связанные с оплатой за разработку сайтов.
- Финансовые средства, затрачиваемые на световую и наружную рекламу. К данным затратам относятся расходы, связанные с оплатой услуг по размещению информации о произведенных товарах и услугах на специализированных электронных табло, транспарантах, устанавливаемых на фасадах зданий, различных баннерах и стендах, а также расходы по оплате посреднических услуг сторонних компаний.
- Суммы средств, затраченные на организацию рекламной деятельности во время проведения ярмарок, выставок-продаж и прочих подобных мероприятий. При этом плательщикам следует иметь в виду некоторые особенности учета по данной позиции. Так, если производитель участвует в рекламном мероприятии в полном объеме, то при учете в состав затрат включаются только вступительные взносы. Если же участие ограничивается оформлением стендов с образцами выпускаемой продукции или размещением на стендах буклетов и листовок, то затраты подлежат учету в полном объеме.
Как и следует из самого названия данной категории расходов, этот вид относится к нормируемым по строго определенным статьям, которые определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ. Согласно ей, норматив расходов рассчитывается в рамках налогового периода или года. Он составляет 1% от выручки, которая включается (без учета акцизов и НДС) в себестоимость затрат по рекламе.
К нормируемым расходам на ведение рекламы относятся:
- Оплата стоимости аренды стендов, выставочных площадок и помещений.
- Суммы затрат на покупку медалей, вымпелов, дипломов, сертификатов, грамот и иных призов для победителей и участников конкурсов.
- Оплата услуг, связанных с проведением презентаций и пресс-конференций.
- Средства, направленные на оплату изготовления или приобретения фирменной рекламной продукции: маек, кружек, календарей и пр. с логотипами предприятия или организации.
- Средства, затраченные на проведение дегустаций представленной продукции.
Норма расходов, исчисляемая плательщиками при расчете, должна учитывать в составе суммы выручки:
- Все поступления от реализованной продукции или оказанных услуг.
- Суммы средств, полученные компанией или организацией от сделок по ценным бумагам. Данные финансовые средства рассчитываются от выручки без учета НДС.
Так как в течение отчетного периода или года величина выручки может возрастать или уменьшаться, то и предельный норматив расходов на рекламу будет соответственно изменяться. Такая динамика может признаваться при исчислении базы налогообложения по налогу на прибыль. Поэтому все сверхнормативные расходы на рекламу, которые не были учтены в рамках текущего отчета, затем могут быть признаны по итогам следующего года (или отчетного периода). Они отражаются в бухгалтерском учете как погашение отложенного налогового актива (счет учета 68).
В ряде случаев некоторые виды ненормируемых расходов могут переходить в категорию нормируемых. Например, если компания размещает свои рекламные баннеры или стенды в общественном транспорте, то такие затраты подлежат нормированию. Это правило распространяется и на такой вид деятельности, как трансляция рекламных видеороликов в кинотеатрах.
Затраты на рекламу учитываются в составе прочих расходов
В соответствии с подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ рекламные расходы следует относить в состав прочих расходов, которые связаны с производством и реализацией. При этом они, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, являются косвенными. В зависимости от метода начисления момент признания таких расходов будет отличаться:
- Если юридическое лицо пользуется в бухучете методом начисления, то расходы на рекламу следует относить к прочим в том отчетном либо налоговом периоде, в котором они произведены. Момент фактической оплаты (в любой форме) здесь значения не имеет (п. 1 ст. 272 НК РФ).
- Если применяется кассовый метод, то расходы на рекламу следует признавать после того, как произведена фактическая оплата (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Отдельно стоит указать, что если рекламные расходы обусловлены оплатой услуг сторонних компаний, то их можно учесть 2 различными способами:
- на момент предъявления документов, на основании которых следует произвести расчеты (счет-фактура и акт выполненных работ);
- на последний день отчетного либо налогового периода.
Оба варианта правомерны в соответствии с п. 7.3 ст. 272 НК РФ, что подтверждено в письме Минфина России от 29.03.2010 № 03-03-06/1/201.
Ненормируемые и нормируемые
Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Расходы на рекламу делятся на ненормируемые и нормируемые (п. 4 ст. 264 НК РФ). Ненормируемыми, т.е. включаемыми в расходы в полном объеме, являются расходы:
— на рекламные мероприятия через СМИ, в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению, и телекоммуникационные сети;
— на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
— на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы на иные виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Как правило, налоговики высказывают претензии относительно того, что:
— информация не является рекламой, поскольку предназначена для определенного круга лиц;
— она не направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования;
— рекламные расходы не являются обоснованными;
— недостаточно документов для подтверждения произведенных расходов.
Эффективность рекламы
Нынешняя реальность такова, что достаточно трудно прогнозировать доход от рекламных мероприятий. «Попасть в цель» с первого раза практически невозможно.
Похожая статья: Как произвести впечатление на деловой встрече
Еще несколько лет назад можно было дать рекламное объявление в газету и море звонков было обеспечено. Нынешняя ситуация такова, что «взрыв продаж» не обеспечивает никакая реклама.
Нужно методично и планомерно «нащупывать» привлекательные заголовки, формулировки. Понять, что же в итоге хочет получить клиент и правильно преподнести ему свой продукт.
Большинство информационных изданий ушло в интернет. Появилось много крупных агрегаторов по продаже товаров и услуг. Поэтому реклама в них размывается и не гарантирует привлечение клиентов.